USD 56.7608  EUR 69.6341

Срок для внесения изменений в налоговую отчетность


Срок для внесения изменений в налоговую отчетность
Ситуация, когда после сдачи отчетности бухгалтер выявляет неучтенные расходы, встречается часто. А если эти затраты, например, четырехлетней давности? Можно ли их учесть при исчислении налога на прибыль?

Критический срок

Фирма обнаружила, что, например, в 2014 году не учла расходы при расчете налога на прибыль. Причинами этого могли быть и бухгалтерские ошибки, и изменения в законодательстве, да и просто почтовые накладки. А в результате оказывается, что организация переплатила налог. Чтобы его вернуть, бухгалтер сначала составляет уточненные декларации и прикладывает к ним сопроводительное письмо. Этот комплект он несет в налоговую инспекцию. А там счетовода может ждать сюрприз: инспектор отказывается учитывать расходы четырехлетней давности. При этом контролер, возможно, с нескрываемым удовольствием покажет бухгалтеру письмо Минфина от 15 июля 2004 г. № 03-03-05/1/80 (далее – Письмо).

В новом документе приведена причина, по которой чиновники не хотят принимать вышеуказанные расходы. Они, видите ли, относятся к тем периодам, которые инспекторы уже проверить не могут. Напомним, что, согласно статье 87 Налогового кодекса, проверкой могут быть охвачены только три календарных года, которые предшествуют году проведения ревизии. То есть, к примеру, в 2018 году налоговики могут проверить 2015, 2016 и 2017 годы. А вот к 2014-му или более раннему году у них доступа уже нет. А раз нельзя проконтролировать, то и уточнения принимать тоже не нужно. Таково мнение Минфина.

Попробуем не согласиться

На наш взгляд, составляя это послание, чиновники исходили из собственных практических соображений, а не из норм налогового законодательства. Например, при чем здесь три года, которые инспекторы могут проверить. Это ограничение касается прежде всего именно их деятельности.

Что же делать фирме, которая попала в подобную ситуацию? Скорее всего, придется обратиться в суд. Конечно, если сумма небольшая, руководство организации, возможно, не захочет тратить время на разбирательства. А вот если величина неучтенных затрат велика, стоит попробовать оспорить мнение чиновников.

Исправления в налоговом учете

В Письме чиновники напомнили содержание статьи 54 Налогового кодекса. Здесь говорится, как исправлять ошибки. Период внесения изменений зависит от того, можно определить, когда была допущена ошибка, или нет.

Если время, к которому относится погрешность, известно, то исправления вносятся в период совершения ошибки.

Пример

В августе 2017 года бухгалтер обнаружил, что по невнимательности не включил в состав прочих расходов ноября 2016 года арендную плату за помещение офиса. Так как период совершения ошибки известен, бухгалтер внес исправления ноябрем 2016 года.

В отдельных случаях определить период, к которому относится погрешность, фирма не может. Тогда исправления нужно внести в момент ее обнаружения.

Пример

В октябре 2017 года фирма провела инвентаризацию. Комиссия обнаружила недостачу товаров. В каком периоде она образовалась, фирма не смогла определить, поэтому исправления внесены в момент обнаружения погрешности, то есть в октябре 2017 года.

доходы или расходыНекоторые ошибки могут относиться к периоду, когда глава 25 Налогового кодекса еще не действовала, то есть до 2002 года. В этом случае бухгалтеру следует проверить, затрагивают изменения базу переходного периода или нет. Если обнаруженные неточности ее не меняют, то исправления вносятся за тот отчетный период, в котором обнаружены ошибки.

В отдельных случаях выявленные погрешности могут изменить переходные доходы или расходы. Если в результате исправлений переходная прибыль превращается в убыток, то переходная налоговая база приравнивается к нулю. Так как отрицательный результат от разницы между переходными доходами и расходами не учитывается. То есть он не будет уменьшать прибыль, которую считают по правилам главы 25 Налогового кодекса. Об этом говорится в пункте 6 статьи 10 Закона от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ.

Таким образом, если в результате исправлений переходная прибыль поменяется на убыток, бухгалтеру следует приравнять переходную базу к нулю и вычеркнуть из специальных листов декларации суммы начисленного переходного налога.

Пример

В сентябре 2017 года бухгалтер обнаружил ошибку при определении себестоимости отгруженной, но не оплаченной продукции по состоянию на 31 декабря 2016 года. Выяснилось, что этот показатель должен быть больше на 30 000 руб.

База переходного периода была отражена на листе 12 декларации по налогу на прибыль за первое полугодие 2016 года. Фирма использовала следующие показатели для ее расчета:

  • сумма доходов (строки 010 и 011) – 100 000 руб.;
  • сумма расходов (строки 020 и 021) – 80 000 руб.;
  • прибыль (строки 030 и 050) – 20 000 руб. (100 000 – 80 000);
  • общая сумма переходного налога (строка 070) – 4800 руб. (20 000 руб. х 24%).

Сумма налога на прибыль за 2015 год составила 40 000 руб.

Для того чтобы определить, как платить налог с базы переходного периода, бухгалтер рассчитал два показателя:

  • показатель А – это 10 процентов от суммы налога на прибыль за 2015 год. Он равен 4000 руб. (40 000 руб. х 10%);
  • показатель Б – это 70 процентов от суммы налога на прибыль за 2015 год. Он равен 28 000 руб. (40 000 руб. х 70%)

Так как налог с базы переходного периода (4800 руб.) больше показателя А и меньше показателя Б, то платить переходный налог фирма будет так:

  • в 2016 году (равными долями начиная со II квартала) – 4000 руб. (40 000 руб. х 10%);
  • в 2017 году – 400 руб. ((4800 руб. – 4000 руб.) : 2 года);
  • в 2018 году – 400 руб. ((4800 руб. – 4000 руб.) : 2 года).

Такой порядок приведен в разделе 4 методички по расчету налоговой базы переходного периода, которая утверждена приказом МНС от 21 августа 2002 г. № БГ-3-02/458.

После исправления ошибки бухгалтер направит в налоговую инспекцию уточненную декларацию. В ней должны быть отражены следующие показатели:

  • по строкам 010 и 011 – 100 000 руб.;
  • по строкам 020 и 021 – 110 000 руб. (80 000 + 30 000).

Однако полученный переходный убыток 10 000 руб. (100 000 – 110 000) не учитывается в сроках 030 и 050. В них нужно поставить нули.

Исправления нужно внести и во все остальные декларации за 2015 – 2017 годы, где фигурировала сумма налога с базы переходного периода.

Зачет или возврат переплаты

Зачет или возврат переплаты
Обнаружив неучтенные расходы, бухгалтеру следует пересчитать сумму налога на прибыль. Скорее всего она окажется меньше той, что фирма ранее перечислила в бюджет. То есть у организации может образоваться переплата по налогу на прибыль. Согласно статье 78 Налогового кодекса, ее можно зачесть или вернуть. Но вначале нужно подать уточненные декларации. К ним необходимо приложить сопроводительное письмо.

Для осуществления возврата излишне уплаченных сумм нужно подать заявление в налоговую инспекцию (п. 7 ст. 78 НК). Имейте в виду, что у фирмы не должно быть долгов по уплате налогов или сборов, по пеням перед тем же бюджетом. В противном случае возврат излишне уплаченной суммы произойдет только после зачета недоимки. Возврат производится в течение одного месяца со дня подачи заявления.

Обратите внимание, что заявление о возврате излишне уплаченной суммы налога может быть подано в течение трех лет со дня переплаты.

Также фирма может зачесть переплату в погашение задолженности по налогам или сборам, пеням этого же бюджета. Для этого необходимо подать соответствующее заявление в налоговую инспекцию (п. 5 ст. 78 НК).

Кроме того, фирма может произвести зачет излишне уплаченной суммы налога в счет предстоящих платежей по этому налогу.